Консервация основных средств, Комментарий, разъяснение, статья от 12 декабря 2008 года || Мероприятия по консервации основных средств

Консервация основных средств, Комментарий, разъяснение, статья от 12 декабря 2008 года || Мероприятия по консервации основных средств

Амортизация

При отражении в налоговом учете операций по консервации основных средств налогоплательщика интересуют два момента: амортизация имущества и расходы, связанные с его содержанием. Начнем с амортизации, порядок начисления которой зависит от срока консервации. Если он составляет не более трех месяцев, амортизация начисляется как обычно. В случае консервации на срок, превышающий три месяца, основное средство исключается из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, начисление амортизации не производится начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел указанный перевод (п. 2 ст. 322 НК РФ).

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла такая расконсервация в порядке, действовавшем до момента консервации. При этом срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ).

Отметим, что данный порядок применяется и для налогоплательщиков с сезонным циклом работы. На это указал Минфин в Письме от 03.04.2009 N 03-03-06/1/218, рассматривая ситуацию, когда оборудование основного производства эксплуатируется только в сезон переработки продукции, а в межсезонье переводится приказом руководителя на консервацию.

Пример 1. ООО «Ковчег» приняло решение о консервации производственного оборудования сроком на шесть месяцев (с 9 марта по 9 сентября 2009 г.). При вводе в эксплуатацию в августе 2008 г. оборудование было включено в третью амортизационную группу со сроком полезного использования 37 месяцев (с сентября 2008 г. по сентябрь 2011 г. включительно). Первоначальная стоимость основного средства составляла 370 000 руб.

Организация применяет линейный метод начисления амортизации. Месячная сумма амортизации составляет 10 000 руб. (370 000 руб. / 37 мес.).

С 1 апреля 2009 г. начисление амортизации по оборудованию прекращается, а с 1 октября 2009 г. возобновляется. При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений останется той же (10 000 руб.).

Срок полезного использования оборудования увеличится на время нахождения его на консервации — на шесть месяцев (абз. 5 п. 3 ст. 256 НК РФ). Таким образом, начисление амортизации будет завершено не в сентябре 2011 г., а в марте 2012 г.

Если налогоплательщик применяет нелинейный метод, в силу п. 8 ст. 259.2 НК РФ начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества по причине консервации, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества.

                            n
S = S x (1 - 0,01 x k) ,
n
где S - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n
n
месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;

S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы;

k — норма амортизации.

Пример 2. ООО «Старт» с 1 января 2009 г. закрепило в учетной политике в целях исчисления налога на прибыль нелинейный метод начисления амортизации.

По решению руководства организации объект основных средств, относящийся к пятой амортизационной группе, переводится на консервацию сроком на восемь месяцев — с 19 февраля по 19 октября 2009 г.

На 1 января 2009 г. остаточная стоимость данного основного средства составляла 500 000 руб., а суммарный баланс пятой амортизационной группы — 2 000 000 руб.

Основное средство переводится на консервацию с 19 февраля по 19 октября 2009 г., значит, в марте оно исключается из состава амортизируемого имущества, а в ноябре снова включается.

    Его остаточная стоимость на 01.03.2009 = остаточная стоимость на
2
01.01.2009 x (1 - 0,01 x 2,7) .
2
Она составляет 473 365 руб. (500 000 x (1 - 0,01 x 2,7) ).

Таким образом, суммарный баланс пятой амортизационной группы в марте уменьшается на 473 365 руб., а в ноябре на эту сумму увеличивается.

Начисление в 2009 г. амортизации нелинейным методом по пятой амортизационной группе представим в таблице.

 Месяцы 
  Суммарный  
баланс на
начало месяца
 Исключение (-),
возврат ( )
объектов из
состава
амортизируемого
имущества
 Суммарный
баланс
с учетом
изменений
 Начисление
амортизации
 Суммарный
баланс на
конец
месяца
Январь  
  2 000 000  
        -       
 2 000 000
   54 000  
 1 946 000
Февраль 
  1 946 000  
        -       
 1 946 000
   52 542  
 1 893 458
Март    
  1 893 458  
    -473 365    
 1 420 093
   38 343  
 1 381 750
Апрель  
  1 381 750  
        -       
 1 381 750
   37 307  
 1 344 443
Май     
  1 344 443  
        -       
 1 344 443
   36 300  
 1 308 143
Июнь    
  1 308 143  
        -       
 1 308 143
   35 320  
 1 272 823
Июль    
  1 272 823  
        -       
 1 272 823
   34 366  
 1 238 457
Август  
  1 238 457  
        -       
 1 238 457
   33 438  
 1 205 019
Сентябрь
  1 205 019  
        -       
 1 205 019
   32 536  
 1 172 483
Октябрь 
  1 172 483  
        -       
 1 172 483
   31 657  
 1 140 826
Ноябрь  
  1 140 826  
     473 365    
 1 614 191
   43 583  
 1 570 608
Декабрь 
  1 570 608  
        -       
 1 570 608
   42 406  
 1 528 202

Консервация основных средств

Новая
бухгалтерия, N 12, 2008 год

Предлагаем ознакомиться  Погашение кредита в счет основного долга || Погашение кредита в счет основного долга

ПрактикумА.Дьяков,аудитор

Организации,
имеющие на балансе большое количество основных средств, иногда
сталкиваются с необходимостью перевода части объектов на
консервацию. У работников бухгалтерии при этом возникают вопросы,
связанные с документальным оформлением такой операции. Ведь часть
документов, которые нужны для подтверждения затрат по консервации
при расчете налога на прибыль, придется составлять самостоятельно
внутри организации.

По разным причинам,
например из-за сокращения объема производства, остановки
деятельности подразделения, изменения профиля производства,
отсутствия заказов или сырья и т.д., руководству организации
приходится переводить объекты основных средств (ОС) на
консервацию.

Консервация помогает
сохранить характеристики объектов основных средств, необходимые для
их эксплуатации в дальнейшем, так как при консервации прекращается
использование объектов основных средств, принимаются дополнительные
меры для поддержания их в исправном состоянии, ограничивается
доступ посторонних лиц к объекту основных средств либо объект ОС
помещается в специально отведенное для хранения место.

Продажа законсервированного объекта

Надлежащее документальное
оформление консервации — обязательное условие для признания затрат
на ее проведение при исчислении налога на прибыль.

И
в бухгалтерском, и в налоговом учете порядок перевода объектов
основных средств на консервацию один и тот же. Он установлен
соответственно п.23 ПБУ
6/01 «Учет основных средств» и п.3
ст.256 НК РФ. Объект переводится на консервацию по решению
руководителя на срок свыше трех месяцев. Следовательно, для
проведения этой процедуры необходим приказ руководителя
организации.

Обычно на консервацию
переводятся объекты основных средств, которые находятся в
определенном технологическом комплексе или имеют законченный цикл
технологического процесса.

Подтверждением перевода
объекта основных средств на консервацию является акт о консервации
объектов основных средств. Унифицированной формы данного первичного
документа нет. Поэтому организации сами должны разработать его
форму и утвердить ее в учетной политике.

Прежде чем издать приказ
о переводе объектов основных средств на консервацию, руководитель
предприятия на основании поступившей заявки от инициатора перевода
объектов основных средств на консервацию должен создать комиссию по
переводу объекта основных средств на консервацию из представителей
администрации, технических служб, руководителя соответствующего
подразделения, к которому относятся объекты ОС, подлежащие
консервации, бухгалтерии и экономических служб для
освидетельствования объектов ОС, подлежащих консервации, оформления
документов на консервацию, оценки экономической целесообразности
консервации ОС, составления сметы затрат на содержание
законсервированных объектов ОС, оценки технического состояния этих
объектов при их последующей расконсервации, а также
инвентаризационную комиссию для проведения инвентаризации основных
средств, подлежащих консервации.

После рассмотрения
оформленных материалов по переводу объекта основных средств на
консервацию, поступивших от председателя комиссии по переводу
объекта ОС на консервацию и председателя инвентаризационной
комиссии, издается приказ руководителя о переводе объекта основных
средств на консервацию.

Консервация основных средств, Комментарий, разъяснение, статья от 12 декабря 2008 года || Мероприятия по консервации основных средств

Затем составляется акт о
переводе объекта ОС на консервацию.

Все расходы на содержание
законсервированных объектов основных средств производятся на
основании и в пределах сметы на эти цели, утвержденной
руководителем организации.

Поговорим подробнее о
том, какие документы необходимы для перевода основных средств на
консервацию и как правильно их составить.


заявка на перевод объекта основных средств на консервацию;


приказ руководителя о создании комиссии по переводу объекта
основных средств на консервацию;

Консервация основных средств, Комментарий, разъяснение, статья от 12 декабря 2008 года || Мероприятия по консервации основных средств


приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации
(форма N ИНВ-22);


инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1);


сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств
(форма N ИНВ-18);


акт оценки экономической целесообразности консервации объекта
основных средств;


заключение о консервации объекта основных средств;


приказ руководителя о переводе объекта основных средств на
консервацию;


акт о переводе объекта основных средств на консервацию;


смета расходов на содержание законсервированных производственных
мощностей и объектов;


инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6).
Заявка на перевод
объекта основных средств на консервацию

Данный документ
составляется инициатором перевода основных средств на консервацию в
случае, если объекты не используются из-за сокращения объема
производства, остановки деятельности подразделения, изменения
профиля производства, неисправности оборудования и т.п.

Она составляется на имя
руководителя, визируется главным бухгалтером и передается
руководителю общества для вынесения решения о переводе объекта
основных средств на консервацию.

Предлагаем ознакомиться  Исправительные работы по месту основной работы

Форма заявки утверждается
руководителем общества при принятии учетной политики для целей
бухгалтерского учета.

Приказ руководителя о
создании комиссии по переводу объекта(ов) основных средств на
консервацию

Этим приказом создается
комиссия по переводу объекта основных средств на консервацию из
представителей администрации, технических служб, руководителя
соответствующего подразделения, к которому относятся объекты ОС,
подлежащие консервации, бухгалтерии и экономических служб для
освидетельствования объектов ОС, подлежащих консервации, оформления
документов на консервацию, оценки экономической целесообразности
консервации основных средств, а также оценки технического состояния
этих объектов при их последующей расконсервации.

Приказ (распоряжение)
о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22)

Указанный приказ типовой
унифицированной формы является письменным заданием,
конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения
инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав
инвентаризационной комиссии.

Приказ (постановление,
распоряжение) подписывается руководителем общества и вручается
председателю инвентаризационной комиссии.

Инвентаризационная
опись основных средств (формаN ИНВ-1)

Инвентаризационная опись
(типовая унифицированная форма N ИНВ-1) применяется для оформления
данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений,
передаточных устройств машин и оборудования, транспортных средств,
инструмента, вычислительной техники, производственного и
хозяйственного инвентаря и т.п.).

Этот документ
составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными
лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и
лицом, ответственным за сохранность основных средств.

Один экземпляр передается
в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй —
остается у материально ответственного лица.

Сличительная ведомость
результатов инвентаризации основных средств (форма N
ИНВ-18)

Эта ведомость применяется
для отражения результатов инвентаризации основных средств, по
которым выявлены отклонения от данных учета.

В
сличительной ведомости отражаются результаты инвентаризации, т.е.
расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и
данными инвентаризационных описей.

Сличительная ведомость
составляется бухгалтером в двух экземплярах, один из которых
хранится в бухгалтерии, второй — передается материально
ответственному лицу.Акт оценки
экономической целесообразности консервации объекта основных
средств

Названный акт
составляется и подписывается членами комиссии по переводу объекта
основных средств на консервацию и утверждается председателем
комиссии. В акте отражается экономическая целесообразность
консервации объекта основных средств.


причина и основания для перевода объекта основных средств на
консервацию;


перечень имущества, которое переводится на консервацию, его
балансовая стоимость и срок консервации (начало и окончание);


планируется ли использование консервируемого объекта основных
средств в будущем;


превысят или нет расходы на консервацию объекта основных средств
убытки от содержания незаконсервированных объектов основных
средств;


сохранятся ли на консервации необходимые характеристики объекта
основных средств, переводимых на консервацию;


могут ли качества объекта основных средств, переводимых на
консервацию, остаться неизменными и без консервации.

Форма акта утверждается
руководителем общества при принятии учетной политики для целей
бухгалтерского учета.

Заключение о
консервации объекта основных средств

Данное заключение
составляется и подписывается членами комиссии по переводу объекта
основных средств на консервацию и утверждается председателем
комиссии.


вывод: подлежат или не подлежат приведенные в перечне объекты
основных средств переводу на консервацию.

Форма заключения
утверждается руководителем общества при принятии учетной политики
для целей бухгалтерского учета.

Приказ руководителя о
переводе объекта основных средств на консервацию

Этот приказ издается
после рассмотрения оформленных материалов по переводу объекта
основных средств на консервацию, поступивших от председателя
комиссии по переводу объекта основных средств на консервацию и
председателя инвентаризационной комиссии.

В
приказе указываются причины и основания для консервации объекта
основных средств на срок более трех месяцев, перечень имущества,
которое переводится на консервацию, его балансовая стоимость и
сроки консервации (начало и окончание).

В
случае большого количества имущества перечень его является
приложением к приказу.

Форма приказа
утверждается руководителем общества при принятии учетной политики
для целей бухгалтерского учета. Акт о переводе объекта
основных средств на консервацию

Указанный акт является
подтверждением перевода объекта основных средств на
консервацию.

Данный документ должен
содержать наименование основного средства, инвентарный номер
объекта основных средств, первоначальную стоимость, сумму
начисленной амортизации, остаточную стоимость, причины и сроки
консервации. Форма акта утверждается руководителем организации при
принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Акт подписывается
комиссией по переводу объекта основных средств на консервацию и
утверждается руководителем общества.

Смета расходов на
содержание законсервированных производственных мощностей и
объектов

Предположим, организация захочет продать основное средство, находящееся на консервации. В связи с этим возникает вопрос: какая сумма уменьшит доход от реализации — остаточная стоимость, как для амортизируемого имущества, или цена приобретения, как для прочего имущества, ведь законсервированное основное средство выведено из состава амортизируемого имущества?

Предлагаем ознакомиться  Статья 152. ГПК РФ Предварительное судебное заседание

Минфин считает (Письмо от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/253), что при реализации основного средства, которое находится на консервации, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость данного основного средства. Правда (как часто бывает), чиновники ограничились лишь перечислением норм НК РФ, не приведя четких аргументов.

Расходы на консервацию

Основными статьями расходов, связанных с консервацией, могут быть:

  • затраты на оплату труда рабочих, непосредственно выполняющих работы по консервации объекта, охраны и т.п.;
  • отчисления на социальные нужды во внебюджетные фонды;
  • материалы, израсходованные на консервацию;
  • услуги вспомогательного производства (ремонтная мастерская, автотранспорт и т.п.);
  • услуги сторонних организаций (коммунальные услуги по законсервированному зданию, охрана) и т.д.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.

Заметим, что порядок консервации (расконсервации) основных средств налоговым законодательством не регламентируется. Общие условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены ст. 252 НК РФ, согласно которой для признания расходов в целях налогообложения они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Приведем Постановление ФАС ЗСО от 02.05.2007 N Ф04-2507/2007(33689-А27-40). Судом установлено и материалами дела подтверждено следующее:

  • консервация объектов основных средств произведена обществом на основании приказов руководства;
  • обществом проведена инвентаризация основных средств, о чем составлены протоколы инвентаризационных комиссий, а также соответствующие акты;
  • указанные основные средства отражены в инвентарных карточках учета основных средств;
  • денежное выражение произведенных хозяйственных операций отражалось в регистрах налогового учета, бухгалтерских справках (в которых имеется информация о количестве тепловой и электрической энергии, затраченной обществом на содержание законсервированных основных средств, и ее стоимость), сведения о хозяйственных операциях в натуральном выражении содержатся в представленных расчетах, справках о потреблении теплоэнергии, актах показаний электросчетчиков, сметах расходов.

Суд, исследовав представленные обществом документы, учитывая, что налоговым законодательством порядок консервации (расконсервации) основных средств не регламентируется, пришел к правильному выводу: представленных обществом в материалы дела доказательств достаточно для заключения о том, что затраты общества, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, отвечают критериям ст. 252 НК РФ, в связи с чем правомерно отнесены в состав расходов, предусмотренных пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Этот же ФАС в Постановлении от 24.09.2007 N Ф04-6493/2007(38344-А27-26) установил, что расходы на биотестирование отходов метизного производства понесены налогоплательщиком на основании предписания контролирующего органа, и сделал вывод, что указанные расходы связаны с содержанием законсервированных объектов и обоснованно отнесены налогоплательщиком к внереализационным.

На практике может возникнуть ситуация, когда организация консервирует часть основных средств. Работа другой части основных средств, деятельность на которых не осуществляется, направлена на поддержание в исправном состоянии законсервированных основных средств. На такие незаконсервированные основные средства продолжает начисляться амортизация, производится их ремонт и обслуживание.

…и расконсервации

При расконсервации объектов основных средств необходимо оформить соответствующие документы, аналогичные тем, что составлялись при консервации:

  • приказ руководителя о создании комиссии по расконсервации;
  • приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (ф. N ИНВ-22);
  • инвентаризационная опись основных средств (ф. N ИНВ-1);
  • акт оценки технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации;
  • приказ руководителя о расконсервации;
  • акт о расконсервации;
  • инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. N ОС-6).

Из этого списка подробнее остановимся на акте оценки технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации, который составляется и подписывается членами комиссии по расконсервации и утверждается председателем комиссии. В этом документе, в частности, указываются перечень имущества, которое подлежит расконсервации, его балансовая стоимость и срок его нахождения на консервации, а также техническое состояние, в котором находятся расконсервируемые объекты основных средств.

Кроме того, в акте отражаются сведения о сохранности необходимых характеристик объекта основных средств в процессе нахождения на консервации; пригоден ли он к дальнейшей эксплуатации; требуется или не требуется расконсервируемым объектам текущий или капитальный ремонт (если ремонт требуется, то высказываются предложения о характере и объемах ремонтных работ).

Важным документом для целей налогового учета является акт о расконсервации объекта основных средств. Он является подтверждением самого факта расконсервации, подписывается комиссией по расконсервации и утверждается руководителем организации. Акт должен содержать наименование основного средства, его инвентарный номер, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, а самое главное — сроки расконсервации.

Л.Д.Миронова

Эксперт журнала

учет доходов и расходов»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх
Adblock detector