Учет инвестиционных ценных бумаг в соответствии с МСФО

Учет инвестиционных ценных бумаг в соответствии с МСФО

Что предписывают правила МСФО?

Во время и после глобального финансового кризиса 2008 года МСФО (IAS) 39 подвергался яростной критике за свои недостатки.

Логика классификации IAS 39 плохо согласована, ее трудно понять и реализовать.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Например, категория кредитов и дебиторской задолженности определяется юридической формой, а категория финансовых активов «имеющихся в наличии для продажи» (англ. ‘available for sale’ или AFS) классифицируется по намерению и способности владельца и, наконец, категория «удерживаемые до погашения» (англ. ‘held to maturity’ или HTM) определяется всеми вышеперечисленными факторами.

Кроме того, у AFS есть два подтипа: долговые инструменты и долевые инструменты.

В соответствии с моделью понесенных убытков, предусмотренной МСФО (IAS) 39, резервы кредитных убытков были «слишком маленькими и слишком запоздавшими».

Это означает, что недостаточные резервы не позволили своевременно отразить ускоренное ухудшение кредитов во время глобального финансового кризиса 2008 года.

Кроме того, в AFS разные критерии убытков по кредитам для кредитов и дебиторской задолженности.

Было трудно соблюдать принципы учета хеджирования (согласно IAS 39) из-за их жестких требований.

Например, коэффициент эффективности хеджирования должен находиться в пределах 80% -125%, что очень сложно контролировать и проверять.

Кроме того, если отчитывающаяся компания не может выполнить эти ограничения, они должны подготовить другой набор раскрытий для отражения результатов хеджирования, а не включать деятельность по управлению рисками в финансовую отчетность.

Актив по договору (англ. ‘contract asset’), в соответствии с определением в Приложении A IFRS 15, — это право организации на возмещение в обмен на товары или услуги, которые организация передала покупателю, когда такое право зависит от чего-либо, отличного от истечения определенного периода времени, например, выполнения организацией определенных обязательств в будущем.

Дебиторская задолженность торговым операциям (англ. ‘trade receivable’ или ‘account receivable’) представляет собой финансовый актив согласно МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» и определяется как предусмотренное договором право на получение денежных средств или иного финансового актива от другой организации [см. определение в IAS 32:11 и IAS 32:AG4].

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Как вы можете видеть, основное отличие между активом по договору и дебиторской задолженностью по торговым операциям заключается в обусловленности.

Актив по договору является условным правом, в то время как дебиторская задолженность является безусловным правом.

Теперь вы можете задуматься, что это означает на практике?

Актив по договору возникает, когда вы в качестве поставщика уже выполнили какую-то договоренность (поставили часть товаров или услуг), — но по условиям договора вы все еще должны что-то поставить, прежде чем сможете выставить клиенту счет на оплату.

Признание и прекращение признания инвестиционных ценных бумаг

Банк признает в отчетности инвестиционные ценные бумаги на дату, когда возникает обязательство по приобретению данных инструментов.

Признание и прекращение признания операций приобретения и реализации инвестиционных ценных бумаг, имеющих регулярный характер, осуществляются по дате совершения сделки или дате расчетов.

Используемый метод применяется последовательно в отношении всех операций приобретения и реализации инвестиционных ценных бумаг.

При совершении операций с инвестиционными ценными бумагами осуществляется оценка того, состоялась ли передача ценных бумаг, и, если состоялась, допускается ли последующее прекращение признания переданных ценных бумаг.

Ценные бумаги считаются переданными, если переданы договорные права на получение денежных потоков либо сохранены договорные права на получение денежных потоков от актива, но принято договорное обязательство передать эти денежные потоки на основании соглашения, удовлетворяющего следующим условиям:

  • банк не вправе продать или передать в залог первоначальный актив (за исключением передачи в качестве обеспечения окончательному получателю);
  • банк обязан перечислить эти денежные потоки без существенной задержки.

После определения факта передачи актива определяется, переданы ли практически все риски и выгоды от владения ценными бумагами.

Признание ценных бумаг прекращается, если практически все риски и выгоды были переданы. Если практически все риски и выгоды сохранены, ценные бумаги не списываются с баланса.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Если практически все риски и выгоды от владения ценными бумагами не сохранены и не переданы, то определяется, передан ли контроль над ценными бумагами. Если ценные бумаги не контролируются, то их признание прекращается.

Ключевые изменения, внесенные в IFRS 9.

IFRS 9 разработан с более последовательной логикой для классификации и оценки финансовых активов.

Финансовые активы распределены на группы:

  • FVPL / Справедливая стоимость через прибыль и убыток (англ. ‘fair value through profit or loss’),
  • FVOCI / Справедливая стоимость через прочий совокупный доход (англ. ‘fair value through other comprehensive income’) для долевых и долговых инструментов и
  • AMC / Амортизированная стоимость (англ. ‘Amortized сost’).

Эти категории определяются типами договорных денежных потоков, бизнес-моделью и статусом определения справедливой стоимости.

Хотя классификация и оценка являются очень важной основой, наиболее значительным изменением является обесценение финансовых активов. Трехступенчатая модель ECL (ожидаемых кредитных убытков) с перспективным подходом заменила модель понесенных убытков, которая в значительной степени зависела от исторической информации.

Модель ECL более соответствует экономической стоимости финансового актива и более актуальна в период экономического спада.

Тем не менее, трехступенчатое признание кредитных убытков, требует передовых навыков моделирования и высокого качества данных, и поэтому оказалась достаточно сложно и дорогой задачей для большинства банков и финансовых организаций.

По прогнозам, модель ожидаемых кредитных убытков в перспективе приведет к значительным сокращениям и колебаниям прибыли банков.

Оценка стоимости инвестиционных ценных бумаг Первоначальная оценка

Инвестиционные ценные бумаги первоначально оцениваются по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость состоит из цены приобретения ценных бумаг и фактических затрат по совершению данных сделок (выплаченные брокерские и биржевые комиссионные и аналогичные затраты).

Д-т сч. «Инвестиционные ценные бумаги»,

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

К-т счетов по учету денежных средств (кредиторских или клиентских счетов).

Если по приобретенным ценным бумагам уже начислены проценты, то эти проценты не включаются в стоимость ценных бумаг, а учитываются отдельно.

Д-т сч. «Инвестиционные ценные бумаги — по справедливой стоимости»,

Д-т сч. «Начисленные проценты к получению», К-т счетов по учету денежных средств (кредиторских или клиентских счетов).

Д-т сч. «Инвестиционные ценные бумаги (номинальная стоимость)»,

Д-т премии по инвестиционным ценным бумагам,

К-т счетов по учету денежных средств;

Учет инвестиционных ценных бумаг в соответствии с МСФО

К-т дисконта инвестиционных ценных бумаг,

К-т счетов по учету денежных средств.

Область применения IFRS 9 и влияние на другие стандарты.

Помимо IFRS 9, существуют также некоторые другие стандарты, которые предписывают определение, оценку и представление в отчетности финансовых инструментов и инструментов хеджирования, такие как:

  • IAS 32 «Финансовые инструменты: представление» — для определения финансовых активов и обязательств,
  • IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости» и
  • IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».
Предлагаем ознакомиться  Какие нужны документы на постановку учет автомобиля физ лицо

Классификация и оценка финансовой аренды исключена из IFRS 9, поскольку в дальнейшем она будет регулироваться стандартом IFRS 16 «Аренда».

Однако обесценение дебиторской задолженности по финансовой аренде относится к модели ожидаемого кредитного убытка по IFRS 9.

Кроме того, учет хеджирования, вероятно, имеет самую широкую сферу действия, поскольку он применим к нефинансовым активам или обязательствам в качестве объекта хеджирования.

В целом, наиболее значительные изменения в учете финансового инструмента относятся к оценке и обесценению финансовых активов.

Последующая оценка

После первоначального признания все инвестиционные ценные бумаги оцениваются по их амортизированной стоимости на дату составления отчетности.

Амортизированная стоимость инвестиционных ценных бумаг — это номинальная стоимость, за вычетом выплат основной суммы долга, плюс неамортизированная премия или минус неамортизированный дисконт и минус сумма обесценения по данным ценным бумагам.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Амортизация дисконта и премии производится на основании данных о процентном и купонном доходе.

Балансовая стоимость х эффективная процентная ставка в год / количество периодов.

В качестве ставки дисконтирования применяется первоначальная эффективная процентная ставка данных ценных бумаг.

Классификация финансовых активов

Номинальная стоимость х купонная процентная ставка в год / количество периодов.

Начисленный купонный доход — процентный доход.

Процентный доход — начисленный купонный доход.

Д-т сч. «Проценты, начисленные к получению (купонный доход)»,

К-т доходов по процентам,

К-т премии по инвестиционным ценным бумагам.

Д-т дисконта инвестиционных ценных бумаг,

К-т доходов по процентам.

Сложности перехода на IFRS 9.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

МСФО (IFRS) 9 касается финансового учета, управления рисками, отчетности перед регуляторами и управления капиталом, что означает сильное влияние на корпоративное управление и управление кредитными и рыночными рисками.

Поэтому гибкая комбинация системы учета и системы управления рисками должна быть прочной основой для полного перехода на этот стандарт.

Согласно опросу Deloitte, переход на IFRS 9 занимает около трех лет и дополнительно увеличивает резервы убытков более чем на 50%.

Британская ассоциация банкиров также заявила, что внедрение IFRS 9 представляет собой сложный процесс, сопоставимый с первоначальным принятием МСФО и уступающим по сложности только Базелю II.

Основными проблемами перехода являются:

  • Модернизация системы ведения бизнеса и бухгалтерского учета,
  • Внедрение модели ECL,
  • Управление колебаниями прибыли и KPI (ключевыми показателями эффективности),
  • Согласование финансовой отчетности с режимом Basel III и
  • Согласование учета хеджирования с деятельностью по управлению рисками.

Некоторые новые профессиональные суждения, требуемые IFRS 9, такие как договорной денежный поток, бизнес-модель и значительное увеличение кредитного риска, могут выходить за рамки возможностей обычных бухгалтеров. Таким образом, рабочий процесс может нуждаться в модификации с помощью других отделов.

Возможные значительные колебания чистой прибыли, KPI и цен на акции отчитывающейся организации могут привести к последующим негативным отзывам о компании и огромному давлению на управленческую команду.

Таким образом, создание модели ECL с гибкой системой настройки для достижения приемлемых и хорошо управляемых результатов обесценения является ключом к успеху.

Несмотря на непрерывную связь между IASB и BCBS (Базельский комитет по банковскому надзору), между этими двумя системами все еще существуют пробелы, особенно в случае с убытком от обесценения.

Поэтому, возможные несоответствия между бухгалтерским учетом и управлением капиталом могут требовать согласования.

Учет инвестиционных ценных бумаг в соответствии с МСФО

Отчитывающейся компании необходимо совершенствовать процедуры отслеживания, идентификации и оценки кредитного и рыночного риска в качестве надежной основы учета ECL и хеджирования.

Обесценение инвестиционных ценных бумаг

Это самая важная часть, даже для тех, кто «не имеет финансовых инструментов в своей финансовой отчетности».

Почему?

Потому что, упоминалось выше, даже дебиторская задолженность торговой компании — это тоже финансовые инструменты. Также это важно для тех, кто учитывает резерв по сомнительным долгам.

По терминологии IFRS 9 «резерв по сомнительным долгам» — это обесценение финансовых активов (англ. ‘impairment of financial assets’) или оценочный резерв под убытки (англ. ‘loss allowance’).

Новые правила об обесценении финансовых активов были добавлены только в июле 2014 года.

Правила обесценения НЕ влияют на все финансовые активы. Например, акции и другие долевые инструменты исключаются, поскольку их потенциальное обесценение учитывается при переоценке этих инвестиций до их справедливой стоимости.

Учет инвестиционных ценных бумаг в соответствии с МСФО

IFRS 9 требует, чтобы компании оценивали и учитывали ожидаемые кредитные убытки по всем соответствующим финансовым активам (в основном, это долговые ценные бумаги, дебиторская задолженность, включая дебиторскую задолженность по аренде, активы по договорам в соответствии с IFRS 15, займы), начиная с момента первичного приобретения финансового инструмента.

При оценке ожидаемых кредитных убытков (ECL) компаниям необходимо будет использовать всю имеющуюся у них соответствующую информацию (без неоправданных затрат или усилий).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Этот подход признает убыток в зависимости от стадии (этапа), на которой находится финансовый актив. Есть три этапа:

  • Этап 1 — Надежные активы: Резервы под убытки признаются в размере 12-месячного ECL;
  • Этап 2 — Финансовые активы со значительно повышенным кредитным риском: Резерв под убытки признается в полном объеме (за весь срок действия финансового инструмента), и
  • Этап 3 — Обесценившиеся финансовые активы: Резервы под убытки признается полностью (за весь срок действия финансового инструмента), а процентная выручка по этому инструменту признается на основе амортизированной стоимости.

2. Упрощенная модель.

Вам не нужно определять стадию финансового актива, поскольку резерв под убыток всегда признается полностью — за весь срок действия финансового инструмента.

(См. также: IFRS 9 — Как рассчитать резерв под кредитные убытки с использованием матрицы резервов?)

МСФО (IFRS) 9 представила новую модель обесценения на основе ожидаемых кредитных убытков (ECL).

Применение новой модели обесценения к некоторым активам вне сферы применения IFRS 9, в частности к активам по договорам, признанным в соответствии с МСФО (IFRS) 15 и аренде в соответствии с МСФО (IFRS) 16.

О применении модели обесценения к межфирменным кредитам можно легко забыть, так как они исключаются из финансовой отчетности группы. Тем не менее, они могут быть существенными для отдельной финансовой отчетности компании.

Компания может предположить, что кредитный риск по финансовому инструменту существенно не увеличился с момента первоначального признания, и, следовательно, резерв под убытки оценивается как равный 12-месячному ECL, если финансовый инструмент имел низкий кредитный риск на отчетную дату.

Компании должны прояснить в раскрытиях, применяли ли они это упрощение практического характера, и насколько обширно применяли.

Компании должны предоставить анализ валовой балансовой стоимости финансовых активов и подверженности кредитному риску по классам рейтинга кредитного риска.

Если для торговой дебиторской задолженности, активов по договорам и дебиторской задолженности по аренде используется упрощенный подход к обесценению, он может быть представлен в виде матрицы резервов или основан на количестве дней просрочки задолженности.

Учет инвестиционных ценных бумаг в соответствии с МСФО

Этот анализ должен быть раскрыт.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Определение ECL может быть ключевым источником неопределенности оценки ECL. Если это так, компании обязаны раскрывать основные допущения, а также анализ чувствительности, который показывает, как ECL меняется в зависимости от изменения экономических переменных.

Инвестиционная ценная бумага считается обесцененной, если ее возмещаемая стоимость меньше балансовой стоимости.

Возмещаемая стоимость — это настоящая (текущая) стоимость ожидаемых денежных потоков от ценных бумаг, дисконтированных по первоначальной эффективной ставке этих ценных бумаг.

Предлагаем ознакомиться  Табель учета рабочего времени: на что бухгалтерии обратить внимание, чтобы оправдать расходы на оплату труда

Разница между возмещаемой и балансовой стоимостью является суммой обесценения и относится на расходы путем создания резерва на возможные потери.

К объективным данным, свидетельствующим об обесценении инвестиционных ценных бумаг, относится следующая информация, ставшая известной владельцу актива:

  • значительные финансовые трудности эмитента;
  • фактическое нарушение условий выпуска ценных бумаг, например отказ или уклонение от уплаты процентов или основной суммы долга;
  • предоставление банком льготных условий по экономическим или юридическим причинам, связанным с финансовыми трудностями заемщика, на что банк не решился бы ни при каких других обстоятельствах;
  • высокая вероятность банкротства или финансовой реорганизации эмитента;
  • признание убытка от обесценения данных ценных бумаг в финансовой отчетности за предыдущий период;
  • исчезновение активного рынка для этих ценных бумаг в связи с финансовыми трудностями. Исчезновение активного рынка в связи с тем, что ценные бумаги компании прекратили свободное обращение на рынке, не свидетельствует об обесценении актива. Ухудшение рейтинга кредитоспособности компании само по себе не свидетельствует об обесценении, хотя оно может служить доказательством обесценения с учетом другой доступной информации;
  • ретроспективный анализ сроков погашения дебиторской задолженности, показывающий, что всю номинальную сумму дебиторской задолженности взыскать не удастся.

Д-т сч. «Расходы на создание резервов под обесценение ценных бумаг»,

К-т сч. «Резервы под обесценение ценных бумаг».

В тех случаях, когда после признания обесценения балансовая стоимость восстанавливается (возмещаемая стоимость больше балансовой стоимости), производится снижение резервов под обесценение за счет доходов отчетного периода.

Д-т сч. «Резервы под обесценение ценных бумаг»,

К-т сч. «Доходы от восстановления стоимости ценных бумаг».

При продаже инвестиционных ценных бумаг разница между ценой продажи и балансовой стоимостью отражается в доходах или расходах.

Д-т счетов по учету денежных средств,

К-т сч. «Инвестиционные ценные бумаги»,

К-т сч. «Доход от операций с ценными бумагами»;

Д-т счета по учету убытка от операций с ценными бумагами,

К-т сч. «Инвестиционные ценные бумаги».

После обесценения инвестиционных ценных бумаг банк продолжает начислять процентный доход по таким инструментам, на основании новой балансовой (возмещаемой) стоимости и первоначальной эффективной процентной ставки.

Балансовая (возмещаемая) стоимость х эффективная процентная ставка в год / количество периодов.

Пример 1. 1 июля 2003 г. банк покупает облигации по номинальной стоимости 1 млн руб. по цене 981 667 руб.

Период погашения — 1 год (30 июня 2004 г.). Годовая купонная ставка составляет 10%. Купонные платежи делаются два раза в год: 31 декабря и 30 июня (размер купонного платежа = номинальная стоимость х 5% (10% : 2)).

                       j
SUM CF / (1 IRR) = INV,
j
где CF - входные денежные потоки, т.е. купонные платежи и
j
номинальная стоимость; j - количество платежных периодов, в нашем случае
2; INV - первоначальная инвестиция, у нас это 981 667.

Практичнее посчитать эффективную ставку с помощью Excel (функция ВСД).

Начисление процентного дохода и амортизация дисконта производятся по данным амортизационной таблицы (табл. 1).

Таблица 1

Основные положения IFRS 9.

Не вдаваясь в подробности, рассмотрим основные требования IFRS 9.

МСФО (IFRS) 9 устанавливает принципы составления финансовой отчетности по финансовым активам и финансовым обязательствам.

Обратите внимание на то, что IFRS 9:

  • не определяет финансовые инструменты. Определение финансовых инструментов приведено в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление».
  • не распространяется собственные (эмитированные) долевые инструменты, такими как собственные акции компании, варранты и опционы на акции и т.д.
  • распространяется на долевые инструменты других компаний, поскольку они представляют собой финансовые активы с точки зрения компании-субъекта.
  • не рассматривает инвестиции в дочерние компании, ассоциированные компании и совместные предприятия (это попадает в сферу действия IFRS 10, IAS 28 и связанных с ними стандартов).

График амортизации премии

   Дата   
операции
Ежемесячное
начисление
купонного
дохода
Полугодовые
купонные
платежи
 Процентный
доход
Ежемесячная
амортизация
 Балансовая
стоимость
     1     
     2     
     3     
     4     
     5     
  (3 - 1)  
Начальный  
остаток
амортизация
01.07.2003
   981 667 
31.07.2003
   8 333   
    9 779  
    1 446  
   983 113 
31.08.2003
   8 333   
    9 794  
    1 461  
   984 574 
30.09.2003
   8 334   
    9 808  
    1 474  
   986 048 
31.10.2003
   8 333   
    9 823  
    1 490  
   987 538 
30.11.2003
   8 333   
    9 838  
    1 505  
   989 043 
31.12.2003
   8 334   
    9 853  
    1 519  
   990 562 
31.12.2003
   50 000  
31.01.2004
   8 333   
    9 868  
    1 535  
   992 097 
29.02.2004
   8 333   
    9 883  
    1 550  
   993 647 
31.03.2004
   8 334   
    9 899  
    1 565  
   995 212 
30.04.2004
   8 333   
    9 914  
    1 581  
   996 793 
31.05.2004
   8 333   
    9 930  
    1 597  
   998 390 
30.06.2004
   8 334   
   50 000  
    9 944  
   *1 610  
 1 000 000 
Всего     
  100 000  
  118 333  
   18 333  
Купонная   
ставка в
год 10%
Эффективная
ставка в
год 11,95%
Конечный   
остаток =
номинальной
стоимости
5% в       
полгода
0,996% в   
месяц

10% х 1 000 000 / 12 месяцев = 8333 (8334 для каждых 3 месяцев для округления).

1 000 000 х 5% = 50 000.

за 1-й месяц: 981 667 х 0,99618% = 9779,

за 2-й месяц: (981 667 1446) х 0,99618% = 9794 и т.д.

Формула: (начальный остаток инвестиции амортизация) х эффективная ставка в месяц.

ежемесячная амортизация: колонка 3 (процентный доход) — колонка 1 (ежемесячное начисление купонного дохода).

балансовая стоимость: колонка 5 (начальный остаток) колонка 4 (ежемесячная амортизация).

Бухгалтерские проводки

Д-т сч. «Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения» — 1 000 000,

К-т счетов по учету денежных средств — 18 333,

К-т дисконта ценных бумаг, удерживаемых до погашения, — 981 667.

Д-т процента, начисленного к получению по ценным бумагам, — 8333,

Д-т дисконта ценных бумаг, удерживаемых до погашения, — 1446,

К-т процентного дохода от долговых обязательств — 9779.

Данная проводка начисления процентного дохода и амортизации дисконта производится каждый месяц до срока погашения ценных бумаг.

Пример 2. 1 июля 2003 г. банк покупает облигации по номинальной стоимости 1 000 000,00 руб. по цене 1 093 000,00 руб.

Период погашения — 1 год (30 июня 2004 г.). Годовая купонная ставка составляет 20%. Купонные платежи делаются два раза в год: 31 декабря и 30 июня (размер купонного платежа = номинальная стоимость х 10% (20% / 2)).

Начисление процентного дохода и амортизация дисконта производятся по данным амортизационной таблицы (табл. 2).

Таблица 2

   Дата   
операции
Ежемесячное
начисление
купонного
дохода
Полугодовые
купонные
платежи
 Процентный
доход
Ежемесячная
амортизация
 Балансовая
стоимость
Неамортизированная
премия
     1     
     2     
     3     
     4     
     5     
         6        
  (3 - 1)  
Пред.      
остаток
(5) -
амортизация
(4)
01.07.2003
 1 093 000 
      93 000      
31.07.2003
   16 667  
   9 272   
    7 395  
 1 085 605 
      85 605      
31.08.2003
   16 667  
   9 209   
    7 458  
 1 078 147 
      78 147      
30.09.2003
   16 667  
   9 146   
    7 521  
 1 070 626 
      70 626      
31.10.2003
   16 667  
   9 082   
    7 585  
 1 063 041 
      63 041      
30.11.2003
   16 667  
   9 017   
    7 649  
 1 055 392 
      55 392      
31.12.2003
   16 667  
   8 953   
    7 714  
 1 047 678 
      47 678      
31.12.2003
  100 000  
31.01.2004
   16 667  
   8 887   
    7 779  
 1 039 899 
      39 899      
29.02.2004
   16 667  
   8 821   
    7 845  
 1 032 053 
      32 053      
31.03.2004
   16 667  
   8 755   
    7 912  
 1 024 141 
      24 141      
31.04.2004
   16 667  
   8 688   
    7 979  
 1 016 162 
      16 162      
31.05.2004
   16 667  
   8 620   
    8 047  
 1 008 115 
       8 115      
30.06.2004
   16 667  
  100 000  
   8 552   
    8 115  
 1 000 000 
           0      
Всего     
  200 000  
   93 000  
Купонная   
ставка 20%
в год
Эффективная
ставка =
10,18% в
год
Конечный   
остаток =
номинальной
стоимости
Конечный остаток =
0
10% в      
полгода
0,85% в    
мес.

Д-т сч. «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» — 1 000 000,00,

Предлагаем ознакомиться  Как развестись с иностранным гражданином

Д-т премия по ценным бумагам, удерживаемым до погашения, — 93 000,00,

К-т счетов по учету денежных средств — 1 093 000,00.

Д-т процента, начисленного к получению по ценным бумагам, — 16 667 (1 000 000 х 20% / 12),

К-т процентного дохода от долговых обязательств — 9272 (1 093 000 х 0,848%),

К-т премии по ценным бумагам, удерживаемым до погашения, — 7395 (16 667 — 9272).

Данная проводка начисления процентного дохода и амортизации премии производится каждый месяц до срока погашения ценных бумаг.

А.Даллакян

Старший консультант

Компания КПМГ

г. Москва

Когда прекратить признание финансового инструмента?

Другими словами, когда необходимо удалить финансовый инструмент из вашей финансовой отчетности?

IFRS 9 рассматривает прекращение признания финансовых активов ином образом, чем прекращение признания финансовых обязательств.

В то время как признать финансовый актив очень легко, в некоторых случаях прекратить признание может быть очень сложно.

IFRS 9 очень «дотошен» в этом вопросе, и причина заключается в том, чтобы запретить компаниям избавляться от токсичных активов.

Прежде чем принимать решение о прекращении признания, вам необходимо определить, с чем вы имеете дело (параграф 3.2.2):

  • С целым финансовым активом (или группой аналогичных финансовых активов) или
  • Частью финансового актива (или частью группы аналогичных финансовых активов), отвечающей определенным условиям.

После того, как вы определяете, признание ЧЕГО именно вы хотите прекратить, вам необходимо прекратить признание актива только в том случае, если (параграф 3.2.3):

  • Истекает срок действия договорных прав на денежные потоки от финансового актива — это простой и понятный вариант; или
  • Компания передает финансовый актив, и передача прав соответствует требованиям прекращения признания — это сложнее.

Передача финансовых активов рассматривается в стандарте более подробно и если суммировать, вам необходимо выполнить следующие шаги:

  • Решить, был ли передан актив (или его часть) или нет,
  • Определить, были ли переданы риски и выгоды от финансового актива.
  • Если вы не сохранили и не передали практически все риски и выгоды от актива, вам необходимо оценить, сохранили ли вы контроль над активом или нет.

МСФО (IFRS) 9 суммирует шаги прекращения признания в простом дереве решений (см. параграф B3.2.1.)

Компания прекращает признание финансового обязательства, когда оно погашено.

Это происходит, когда обязательство, указанное в договоре, погашается, аннулируется или истекает.

Классификация финансовых инструментов.

1. Тест бизнес-модели.

Какова цель удерживания финансовых активов? Получение денежных потоков, предусмотренных договором? Продажа актива?

2. Проверка характеристик денежных потоков по договору.

Являются ли денежные потоки от финансовых активов в указанные даты исключительно выплатой основной суммы и процентов (SPPI-тест) по непогашенной части долга? Или в них есть что-то еще?

1. По амортизированной стоимости.

Финансовый актив относится к этой категории, если выполнены оба следующих условия:

  • Выполнен тест бизнес-модели, т. е. финансовые активы предназначены только для получения денежных потоков по договору (не для их продажи), и
  • Выполнен SPPI-тест, то есть денежные потоки от актива представляют собой только выплаты основного долга и процентов.

Примеры: долговые ценные бумаги, дебиторская задолженность, кредиты.

2. По справедливой стоимости через прочий совокупный доход (FVOCI).

2.1. Если финансовый актив соответствует критерию характеристик денежных потоков по договору (например, только долговые активы), а бизнес-модель предназначена для получения денежных потоков по договору и ПРОДАЖИ финансовых активов, тогда такой актив обязательно относится к этой категории (если не выбран вариант FVTPL, см. ниже).

2.2. Вы можете добровольно выбрать оценку некоторых долевых инструментов в FVOCI. Это безотзывный выбор при первоначальном признании.   

3. По справедливой стоимости через прибыль или убыток (FVTPL).

Все прочие финансовые активы относятся к этой категории.

Производные финансовые активы автоматически классифицируются по FVTPL.

Более того, независимо от указанных выше 2 категорий, вы можете принять решение о классификации финансового актива как FVTPL при его первоначальном признании.

Классификация финансовых активов

МСФО (IFRS) 9 классифицирует финансовые обязательства следующим образом:

  • Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток: эти финансовые обязательства впоследствии оцениваются по справедливой стоимости, и к этой категории относятся все деривативы.
  • Прочие финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки.

В IFRS 9 отдельно упоминаются некоторые другие виды финансовых обязательств, оцениваемые иным способом, например, договора финансовых гарантий и обязательства по предоставлению кредита по ставке ниже рыночной. Но здесь мы рассмотрим две основные категории.

Как и в случае с IFRS 15, компании должны тщательно проанализировать свою учетную политику в отношении финансовых инструментов.

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» ввел новые категории классификации и оценки, которые привели к новой терминологии.

Поэтому учетная политика должна адекватно описывать новые категории классификации и, в частности, воздерживаться от использования устаревшего языка старого стандарта МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», например, таких выражений, как «удерживаемые до погашения» финансовые инструменты или «займы и дебиторская задолженность».

Раскрытие учетной политики должно быть четким, кратким и уместным. Следует избегать шаблонных объяснений бизнес-модели и SPPI-тестов, взятых из стандарта.

Вместо этого, описание учетной политики должно быть адаптировано к компании и касаться только инструментов, удерживаемых компанией.

Следующие ключевые моменты также следует учитывать:

  • Бизнес-модель(и) компании, используемые для управления финансовыми инструментами, должны быть раскрыты в финансовой отчетности.
  • Если компания оценивает финансовое обязательство по справедливой стоимости через прибыль или убыток (FVPL), и, следовательно, признает изменения собственного кредитного риска в составе OCI (прочего совокупного дохода), то учетная политика должна объяснить порядок отражения прибыли или убытков, приходящихся на изменения собственного кредитного риска.
  • Кроме того, компании должны объяснить, каким образом финансовые инструменты отвечают критериям классификации как оцениваемые по FVPL, либо по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (FVOCI).

После перехода права собственности на ценную бумагу встает вопрос о выборе категории, к которой она должна быть отнесена. Классификация ценных бумаг НФО осуществляется в зависимости от бизнес-модели, используемой для управления ценными бумагами, и характера предусмотренных условиями договора денежных потоков. Правильный выбор категории очень важен, поскольку дальнейшая реклассификация ценной бумаги возможна в исключительных случаях.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

В соответствии с положениями IFRS 9 ценная бумага должна быть отнесена в одну из следующих категорий:

  • ценные бумаги, оцениваемые по амортизированной стоимости;
  • ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (далее — ПСД);
  • ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (далее — ПУ).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх
Adblock detector