Налоговый учет процентов по кредитам и займам 2020. Расчет процентов

Налоговый учет процентов по кредитам и займам 2020. Расчет процентов

Общие
принципы учета процентов по долговым обязательствам

Для целей налогового
учета можно учесть проценты по любым займам и кредитам вне
зависимости от характера предоставленного займа или кредита —
текущего и (или) инвестиционного*. Так сказано в абзаце 2 подпункта
2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Иными словами, даже если кредит
взят и использован на приобретение производственного оборудования,
сумма начисленных по нему процентов в налоговом учете не включается
в первоначальную стоимость основного средства, а отражается в
составе внереализационных расходов**.

________________

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

*
Об учете расходов, связанных с привлечением и использованием
инвестиционных кредитов, читайте на с.22 РНК, 2009, N 18. — Примеч.
ред.** Аналогичное мнение
высказал Минфин России в письмах
от 19.01.2009 N 03-03-06/1/20 и от 03.02.2009 N 03-03-06/1/37.Расходом признается
только сумма процентов, начисленных за фактическое время
пользования заемными средствами исходя из процентной ставки по
займу или кредиту, установленной в договоре займа или кредитном
договоре (абз.2 подп.2
п.1 ст.265 НК РФ).

Значит, в случае продления срока пользования
заемными средствами (например, при погашении кредита через семь
месяцев вместо изначально предусмотренных договором шести месяцев)
организация имеет право учесть проценты по кредиту за все время
пользования заемными средствами. И наоборот — при досрочном
погашении кредита можно признать проценты лишь за то время, в
течение которого они фактически начислялись.

Поскольку все расходы,
учитываемые при исчислении налога на прибыль, должны
соответствовать требованиям пункта 1
статьи 252 НК РФ, во внереализационные расходы включаются
проценты только по тем заемным средствам, которые были
израсходованы на осуществление деятельности, направленной на
получение дохода.

Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода
(п.1
ст.252 НК РФ)

Правовое регулирование

Кредит, получаемый в коммерческом банке, оформляется кредитным договором. Отношения по кредитному договору регулируются гл.42 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). В соответствии со ст.820 ГК РФ кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы договора влечет за собой недействительность кредитного договора.

Согласно ст.819 ГК РФ банк или иная кредитная организация обязуются предоставить заемщику денежные средства, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. В договоре должны быть предусмотрены цель кредитования, срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, величина процентов за пользование заемными средствами и другие условия.

Денежные средства предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности и возмездности. Таким образом, кредит выделяется организации на определенные цели (покупку товаров, приобретение материалов, других ценностей, пополнения оборотных средств) на определенный срок с выплатой банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученных кредитных средств за время их использования.

Налоговый учет процентов по кредитам и займам 2020. Расчет процентов

Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты. Многие коммерческие банки России начисляют проценты ежемесячно на определенное число месяца. При заключении кредитного договора должно быть оговорено условие возможности досрочного погашения кредита заемщиком, так как некоторые банки рассматривают досрочное погашение кредита как упущенную выгоду в результате уменьшения суммы полученных банком процентов за время пользования кредитом.

Если заемные средства требуются не все сразу, а в течение некоторого промежутка времени частями, то возможно оформление в банке не разового кредита, а кредитной линии. При этом определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета (или которые будут частями по согласованию с банком перечисляться на счет заемщика), и заемщик тратит их по мере необходимости. Проценты за пользование кредитными ресурсами начисляются только на фактически переданные в распоряжение заемщику суммы.

Особенности корректировки процентов по банковскому кредиту организациями торговли

Российский налоговый
курьер, N 21, 2009 год Рубрика: Налоговое администрированиеПодрубрика: Налог на прибыльВайтман Е.В.,эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Проценты по заемным
средствам — очень распространенная статья расходов организаций. С
сентября 2008 года порядок налогового учета процентов
корректировался уже несколько раз. Посмотрим, как следует отражать
проценты по займам и кредитам в целях налогообложения прибылиПри расчете налога на
прибыль расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида (кредитам, займам, товарным и коммерческим кредитам,
банковским вкладам, банковским счетам и иным заимствованиям)
включаются в состав внереализационных расходов.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Это установлено в
подпункте
2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Такие расходы признаются в
налоговом учете по правилам, изложенным в статье
269 НК РФ. Если выполняются определенные условия, установленные
в названной статье, проценты по долговым обязательствам могут быть
учтены в фактически начисленном размере. В противном случае они
признаются расходом только в пределах нормативов.

________________


если срок действия договора займа (кредита) приходится более чем на
один отчетный период, проценты включаются в состав
внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного
периода — I квартала, полугодия или девяти месяцев календарного
года. Компании, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из
фактически полученной прибыли, признают расходы в виде процентов по
таким договорам на конец месяца, двух месяцев, трех месяцев и так
далее до окончания календарного года (абз.1 п.8
ст.272 НК РФ);

Налоговый учет процентов по кредитам и займам 2020. Расчет процентов


если срок действия договора займа (кредита) находится в пределах
одного отчетного периода, проценты включаются во внереализационные
расходы в последний день действия договора или в день возврата
заемных средств (абз.2 п.8
ст.272 НК РФ);-
если договор займа (кредита) прекращен до истечения отчетного
периода, проценты отражаются во внереализационных расходах в
последний день действия договора (абз.2 п.8
ст.272 НК РФ);

Отчетными
периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые
платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц,
два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года
(п.2
ст.285 НК РФ)

Отметим, что в
аналитическом учете компании должны отражать сумму процентов,
причитающуюся (начисленную) к выплате, на конец каждого месяца.
Такое требование установлено в пункте 4
статьи 328 НК РФ. Однако признание расхода в виде процентов
осуществляется на конец (в последний день) соответствующего
отчетного периода.

Об этом Минфин России напомнил в письмах
от 21.05.2009 N 03-03-05/91 и от
09.06.2009 N 03-03-06/1/383.Итак, при методе
начисления дата признания указанных расходов не зависит ни от срока
выплаты процентов, установленного в договоре займа (кредита), ни от
даты фактического перечисления процентов кредитору.

Гражданский кодексо договоре займа и
кредитном договореПо договору займа одна
сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми
признаками. При этом заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую
же сумму денег (сумму займа) или равное количество других
полученных им вещей того же рода и качества (п.1
ст.807 ГК РФ).

Договор займа считается
заключенным с момента передачи заемщику денег или других вещей.
Такой договор может быть возмездным, то есть предусматривать уплату
процентов заимодавцу за пользование денежными средствами, или
безвозмездным (ст.809
ГК РФ).Кредитный договор
является одной из разновидностей договора займа.


предметом кредитного договора могут быть только денежные средства
(предметом договора займа — не только деньги, но и другие
вещи);-
заимодавцем по кредитному договору вправе выступать лишь банк или
иная кредитная организация (заимодавцем по договору займа — любая
организация);-
кредитный договор всегда является возмездным (договор займа может
быть безвозмездным)Обратите внимание

Что понимается под
сопоставимыми объемами, сроками и аналогичным обеспечением долговых
обязательств?В
Налоговом кодексе не содержится
ответа на данный вопрос. Минфин России рекомендует организациям
установить собственный порядок определения сопоставимости по
критериям объемов, сроков и обеспечений долговых обязательств и
закрепить его в учетной политике до начала налогового периода
(письма
от 10.06.

2009 N 03-03-06/1/393, от 19.06.2009 N 03-03-06/1/414 и от
29.07.2009 N 03-03-05/141). Ведь согласно абзацу 5 статьи
313 НК РФ налогоплательщики самостоятельно организуют систему
налогового учета и порядок его ведения. При разработке данного
порядка необходимо исходить из принципа существенности и обычаев
делового оборота.


долговые обязательства выданы в одной и той же валюте (рублях,
долларах, евро);-
в зависимости от сроков пользования обязательства относятся к одной
и той же из групп: к краткосрочным (со сроком пользования заемными
средствами, не превышающим трех месяцев), среднесрочным (со сроком
пользования свыше трех месяцев, но не более одного года) или
долгосрочным (со сроком пользования свыше одного года);

Предлагаем ознакомиться  Усн расходы на заработную плату

90 «Краткосрочные кредиты банков»;

92 «Долгосрочные кредиты банков».

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Налоговый учет процентов по кредитам и займам 2020. Расчет процентов

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Под краткосрочными банковскими кредитами понимаются кредиты, полученные на срок не более одного года, под долгосрочными — более одного года.

Бухгалтерский учет операций, связанных с получением кредита и выплатой процентов по нему, зависит от целей, на которые он получен.

Методика учета процентов по заемным средствам изменилась.

Согласно п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации задолженность по полученным кредитам показывается в бухгалтерском учете с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В соответствии с п.11 и п.15 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ПБУ 10/99), проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), включены в состав операционных расходов организации и подлежат отнесению на счет прибылей и убытков (счет 80 по старому Плану счетов или счет 91 — по новому Плану счетов).

Дебет 51, Кредит 90 (92, 94, 95) — получен кредит (заем);

Дебет 80, Кредит 90 (92, 94, 95) — начислены проценты по кредиту (займу) согласно договору.

Дебет 51, Кредит 66 (67) — получен кредит (заем);

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 66 (67) — начислены проценты по кредиту (займу) согласно договору.

Пример. Организация привлекла рублевый банковский кредит для пополнения оборотных средств на два месяца. Сумма кредита составила 600 000 руб. За пользование кредитом организация уплачивает банку проценты из расчета 60% годовых. Проценты должны уплачиваться ежемесячно. Однако организация смогла их перечислить банку только по истечении двух месяцев.

Ставка рефинансирования, установленная Банком России на дату уплаты процентов, составляет 25%.

В учете организации операции по получению кредита отражаются следующими записями.

     Дебет 51,  Кредит  90  -  600  000  руб.  - на расчетный счет
поступила сумма банковского кредита;
Дебет 80, Кредит 90, субсчет "Проценты по краткосрочным
кредитам банков" - 60 000 руб. (600 000 руб. х 60% : 12 мес. х
х 2 мес.) - начислены проценты по кредиту;
Дебет 90, Кредит 51 - 600 000 руб. - возвращен банковский
кредит;
Дебет 90, субсчет "Проценты по краткосрочным кредитам
банков", Кредит 51 - 60 000 руб. - возвращены проценты по кредиту.

Порядок отнесения на себестоимость процентов по кредитам

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Порядок отнесения на себестоимость процентов по полученным кредитам определен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, в редакции изменений и дополнений по состоянию на 31.05.2000 (далее — Положение о составе затрат).

Отнесение процентов по полученным кредитам на себестоимость должно определяться целевым назначением кредита.

затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов);

Содержание

проценты за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно — материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам);

проценты по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Ввиду того что ставку ЛИБОР определить достаточно сложно, Письмом Минфина России, Госналогслужбы России, Минэкономики России и Банка России от 28, 29.12.1995, 04.01.

1996 N 135, НП-6-01/670, СИ-517, 224 «Об установлении для целей налогообложения предельной ставки по уплате процентов по ссудам, полученным в иностранной валюте» предусмотрен другой порядок определения суммы процентов по кредитам, полученным в валюте и учитываемым при налогообложении. Затраты на уплату процентов по таким кредитам принимаются в размерах, не превышающих 15% годовых.

Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.

В случае пролонгации кредитного договора или заключения между банком — кредитором и организацией — заемщиком дополнительного соглашения к основному кредитному договору кредит не считается просроченным. Задолженность по такому кредиту следует рассматривать как срочную в соответствии с Письмом Минфина России от 01.11.1993 N 16-22-149.

Поскольку согласно Положению о составе затрат в себестоимость включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, такая формулировка позволяет налоговым органам требовать включения в себестоимость только процентов, фактически перечисленных банку. По их мнению, неоплаченные проценты не могут быть учтены в себестоимости продукции и налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.

Однако, как указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, согласно п.1 Положения о составе затрат себестоимость продукции — это стоимостная оценка природных ресурсов, сырья и материалов, используемых в процессе производства, а также других затрат на ее производство и реализацию (при этом речь идет о стоимости использованных, а не оплаченных ресурсов).

Пунктом 12 Положения о составе затрат установлено, что расходы включаются в себестоимость продукции независимо от времени оплаты. Также не имеет значения, к какому элементу относятся эти затраты — материальные, затраты на оплату труда, расходы на оплату процентов по кредитам и т.д. Таким образом, себестоимость продукции определяется не в момент оплаты тех или иных затрат, а тогда, когда предприятие располагает данными, необходимыми для того, чтобы определить их объем.

Ставка, по которой необходимо уплатить банку проценты, установлена кредитным договором, и в каждом отчетном периоде (месяце, квартале) организация может вычислить соответствующую сумму. Следовательно, эти расходы учитываются в себестоимости продукции независимо от того, оплачены они или нет (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.07.2000 N 8494/99).

Необходимо помнить о том, что по задолженности по валютному кредиту и по суммам процентов за этот кредит следует производить пересчет рублевой оценки (на дату составления отчетности или дату платежа) в связи с изменением курса иностранной валюты, отражая возникающие разницы как курсовые, и учитывать их величину при определении налогооблагаемой прибыли.

Организации обязаны отражать курсовые разницы, образовавшиеся в результате изменения курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте на финансовых результатах. Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.

Налоговый учет процентов по кредитам и займам 2020. Расчет процентов

2000 N 2н (ПБУ 3/2000), предусмотрено, что курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного (складочного) капитала организации) по мере ее принятия к бухгалтерскому учету (только на счете 80). Курсовые разницы для целей налогообложения принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.

Не всегда затраты по оплате процентов банков нормируются. Например, в соответствии с п.3 Протокола к Соглашению между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» суммы процентов, которые выплачивает компания, являющаяся резидентом одного договаривающегося государства и в которой участвует резидент другого договаривающегося государства, подлежат неограниченному вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли этой компании в первом упомянутом государстве независимо от того, выплачиваются ли эти суммы процентов банку или другому лицу, и независимо от срока действия ссуды.

Таким образом, российские юридические лица, в капитале которых участвуют немецкие инвесторы, имеют право неограниченно вычитать выплачиваемые по заемным средствам проценты при исчислении налогооблагаемой прибыли независимо от доли участия немецкого инвестора в капитале российского юридического лица (Письмо Минфина России от 24.02.2000 N 04-06-05).

Не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) проценты за банковский кредит, который был взят с целью приобретения векселей третьих лиц, поскольку в соответствии с пп.»с» п.2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются проценты по кредитам, полученным под поставку товарно — материальных ценностей.

Предлагаем ознакомиться  Применим ли срок исковой давности по кредиту

Если кредит был использован на приобретение векселей иного юридического лица, т.е. ценных бумаг, такая операция в соответствии с п.43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, является финансовым вложением.

Проценты = Сумма кредита х ставку кредита х (количество дней его использования / количество дней в году (365 или 366))

К примеру, компания выдает заем по процентную ставку 15% 20 марта 2017 года, срок займа – 1 год, сумма займа – 3 млн. рублей. Исходя из условий договора, подписанного с заемщиком, проценты по займу выплачиваются по истечении срока договора.

1 квартал 2017 (20.03.17 – 31.03.17): 3 000 000 х 15% / 365 х 12 = 14 794,52 руб.

При этом, компании а УСН вправе учесть проценты по кредиту в сумме, выплаченной компании, предоставившей его.

Затраты по оплате процентов по кредитам, полученным в виде векселей

Порядок включения в себестоимость продукции затрат по оплате процентов нельзя применять при получении кредита в виде векселей (по вексельному кредиту).

Согласно ст.143 ГК РФ вексель является видом ценных бумаг. Вексель — это безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю).

По кредитному договору предусмотрено предоставление банком денежных средств, а не иных вещей (не ценных бумаг). Следовательно, расходы на оплату процентов за пользование таким кредитом не могут включаться в состав затрат по производству и реализации продукции. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 07.08.

Проценты за пользование вексельными кредитами следует оплачивать организациям за счет собственных средств и учитывать на счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — по новому Плану счетов). Этот порядок применяется только в том случае, если вексельный кредит получен на пополнение оборотных средств.

06 «Долгосрочные финансовые вложения» — для бумаг, по которым установленный срок погашения превышает один год;

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

58 «Краткосрочные финансовые вложения» — для бумаг, по которым установленный срок погашения не превышает одного года.

По новому Плану счетов ценные бумаги отражаются на счете 58 «Финансовые вложения» независимо от сроков их погашения.

Пример. Организация заключила договор с обслуживающим банком сроком на 3 месяца, по условиям которого банк обязуется предоставить организации простые векселя на сумму 600 000 руб. под 60% годовых. Вексельный кредит предоставляется на пополнение оборотных средств.

В бухгалтерском учете организации получение кредита и начисление процентов отражаются следующим образом.

     Дебет 58,  Кредит  90 - 600 000 руб.  - получен краткосрочный
кредит в виде простых банковских векселей;
Дебет 88, Кредит 90, субсчет "Проценты по кредитам банков" -
90 000 руб. (600 000 руб. х 60% : 12 мес. х 3 мес.) - начислены
проценты за пользование кредитом;
Дебет 48, Кредит 58 - 600 000 руб. - списана номинальная
стоимость полученных векселей;
Дебет 76, Кредит 48 - 600 000 руб. - векселя переданы
сторонней организации;
Дебет 51, Кредит 76 - 600 000 руб. - получены средства от
сторонней организации за векселя банка;
Дебет 90, Кредит 51 - 600 000 руб. - возвращена банку сумма
кредита;
Дебет 90, субсчет "Проценты по кредитам банков", Кредит 51 -
90 000 руб. - оплачена банку сумма процентов по кредиту.
     Дебет 58,   субсчет   "Краткосрочные   финансовые  вложения",
Кредит 66, субсчет "Краткосрочные кредиты банков" - 600 000 руб. -
получен краткосрочный кредит в виде простых банковских векселей;
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
Кредит 66, субсчет "Проценты по краткосрочным кредитам банков" -
90 000 руб. (600 000 руб. х 60% : 12 мес. х 3 мес.) - начислены
проценты по кредиту;
Дебет 91, Кредит 58, субсчет "Краткосрочные финансовые
вложения" - 600 000 руб. - списана номинальная стоимость векселей;
Дебет 76, Кредит 91 - 600 000 руб. - переданы сторонней
организации векселя;
Дебет 51, Кредит 76 - 600 000 руб. - получены средства в
погашение векселей от сторонней организации;
Дебет 66, субсчет "Краткосрочные кредиты банков", Кредит 51 -
600 000 руб. - возвращена банку сумма кредита;
Дебет 66, субсчет "Проценты по кредитам банков", Кредит 51 -
90 000 руб. - уплачены банку проценты по кредиту.

Проценты за кредит при приобретении материальных ценностей

Порядок учета процентов по вексельному кредиту, если организация получила его для приобретения тех или иных материальных ценностей, такой же, как и по денежному кредиту.

по кредиту, полученному денежными средствами, — на счете 80 «Прибыли и убытки» старого Плана счетов (на счете 91 нового Плана счетов);

по вексельному кредиту — на счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» старого Плана счетов (на счете 84 нового Плана счетов).

Пример. Организация приобрела материалы для производственных целей. Стоимость материалов составила 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). На оплату материалов организация берет в обслуживающем ее банке кредит. По условиям договора банк предоставил организации простой вексель на сумму 100 000 руб. Кредит был предоставлен сроком на два месяца под 60% годовых.

На оплату материалов были направлены простой банковский вексель и часть собственных денежных средств. Банк погасил вексель, предъявленный ему поставщиком материалов.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи.

     Дебет 58,   Кредит   90,   субсчет   "Кредиты    банков"    -
100 000 руб. - получен краткосрочный кредит в виде простого
банковского векселя;
Дебет 10, Кредит 90, субсчет "Проценты по кредитам банков" -
5000 руб. (100 000 руб. х 60% : 12 мес. х 1 мес.) - начислены
проценты за первый месяц по кредиту, направленному на приобретение
материалов;
Дебет 10, Кредит 60 - 100 000 руб. - оприходованы материалы;
Дебет 19, Кредит 60 - 20 000 руб. - отражена сумма НДС по
материалам;
Дебет 76, Кредит 48 - 100 000 руб. - передан простой
банковский вексель поставщику материалов;
Дебет 48, Кредит 58 - 100 000 руб. - списана стоимость
векселя, направленного на оплату материалов;
Дебет 60, Кредит 76 - 100 000 руб. - зачтена часть
задолженности перед поставщиком материалов;
Дебет 88, Кредит 90, субсчет "Проценты по кредитам банков" -
5000 руб. (100 000 руб. х 60% : 12 мес. х 1 мес.) - начислены
проценты по кредиту за второй месяц;
Дебет 90, субсчет "Кредиты банков", Кредит 51 -
100 000 руб. - возвращен кредит банку;
Дебет 90, субсчет "Проценты по кредитам банков", Кредит 51 -
10 000 руб. (5000 руб. х 2 мес.) - уплачены банку проценты по
кредиту;
Дебет 60, Кредит 51 - 20 000 руб. (120 000 руб. -
100 000 руб.) - оплачен остаток задолженности перед поставщиком
материалов;
Дебет 68, Кредит 19 - 20 000 руб. - принят к зачету НДС по
полученным и оплаченным материалам.
     Дебет 58,   Кредит   66,   субсчет   "Кредиты    банков"    -
100 000 руб.- получен краткосрочный кредит в виде простого
банковского векселя;
Дебет 10, Кредит 66, субсчет "Проценты по кредитам банков" -
5000 руб. (100 000 руб. х 60% : 12 мес. х 1 мес.) - начислены
проценты по кредиту, направленному на приобретение материалов, за
первый месяц;
Дебет 10, Кредит 60 - 100 000 руб. - оприходованы материалы;
Дебет 19, Кредит 60 - 20 000 руб. - отражена сумма НДС по
материалам;
Дебет 76, Кредит 91 - 100 000 руб. - передан простой вексель
поставщику материалов;
Дебет 91, Кредит 58, субсчет "Краткосрочные финансовые
вложения" - 100 000 руб. - списана стоимость векселя,
направленного на оплату материалов;
Дебет 60, Кредит 76 - 100 000 руб. - зачтена часть
задолженности перед поставщиком материалов;
Дебет 84, Кредит 66, субсчет "Проценты по кредитам банков" -
5000 руб. (100 000 руб. х 60% : 12 мес. х 1 мес.) - начислены
проценты по банковскому вексельному кредиту за второй месяц;
Дебет 66, субсчет "Кредиты банков", Кредит 51 -
100 000 руб. - возвращен кредит банку;
Дебет 66, субсчет "Проценты по кредитам банков", Кредит 51 -
10 000 руб. (5000 руб. х 2 мес.) - уплачены банку проценты по
кредиту;
Дебет 60, Кредит 51 - 20 000 руб. (120 000 руб. -
100 000 руб.) - оплачен остаток задолженности перед поставщиком
материалов;
Дебет 68, Кредит 19 - 20 000 руб. - принят к зачету НДС по
полученным и оплаченным материалам.

Согласно п.11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), должны учитываться в составе операционных расходов предприятия. Именно этот пункт вызывает вопросы о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета расходов по оплате процентов по кредитам, полученным на приобретение и строительство объектов основных средств.

Предлагаем ознакомиться  Можно ли отказаться от страховки по ипотеке

Существует мнение, что проценты по займам на приобретение основного средства теперь следует учитывать в составе капитальных вложений до момента оприходования, а после его постановки на учет — в составе операционных расходов. Однако п.3 ПБУ 10/99 устанавливает перечень расходов организаций, которые этим ПБУ не признаются расходами.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Таким образом, введение в действие ПБУ 10/99 не повлияло на порядок отражения в бухгалтерском учете процентов по кредитам, полученным на приобретение основных средств. Вместе с тем не следует забывать, что порядок учета процентов по заемным средствам в целях налогообложения определяется не положением по бухгалтерскому учету, а Положением о составе затрат.

Действующее законодательство не позволяет учитывать проценты по кредитам банков, полученным на приобретение или создание объектов основных средств, при формировании финансовых результатов и определении налогооблагаемой прибыли (пп.»с» п.2 Положения о составе затрат). В то же время п.15 этого же Положения определяет перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Приказом Минфина России от 28.03.2000 N 32н внесены изменения в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее — Методические указания), в том числе отменен п.23 Методических указаний. Ранее затраты, связанные с приобретением и сооружением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, отражались по кредиту счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции со счетами учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), целевого финансирования и поступлений.

Здесь необходимо выделить два момента: проценты по кредитам на приобретение основных средств и проценты по кредитам на строительство объектов основных средств. В первом случае проценты по кредитам, начисленные и уплаченные до постановки основного средства на баланс, всегда относились на увеличение стоимости основного средства в полной сумме, и внесенные в Методические указания изменения не повлияли на порядок их учета. Во втором случае возникает ряд вопросов.

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, определяет перечень затрат, не увеличивающих стоимость основных средств при их строительстве (п.3.1.7). К ним, в частности, относятся расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных Банком России. До отмены п.

После внесения изменений в Методические указания Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций утратило свою силу в части, противоречащей Методическим указаниям. Поэтому учет процентов по кредитам, полученным на строительство основных средств, должен быть аналогичным учету процентов по кредитам на их приобретение.

Иными словами, они в полном объеме относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта при условии, что были начислены и уплачены до постановки основного средства на учет. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций и Методические указания определяют лишь методологию учета и порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, как приобретенных, так и построенных.

Согласно Методическим рекомендациям по отдельным вопросам налогообложения прибыли, содержащимся в Письме Госналогслужбы России от 27.11.1998 N ШС-6-02/768, такими нормами являются Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072.

Таким образом, годовая сумма амортизационных начислений, принимаемая для целей налогообложения, определяется по первоначальной стоимости объектов основных средств и нормами амортизационных отчислений. А первоначальная стоимость объектов основных средств определяется по правилам бухгалтерского учета.

Для отражения в бухгалтерском учете факта приобретения основных средств и иных внеоборотных активов за счет вексельного кредита применяется тот же порядок.

Пример. Организация приобрела производственное оборудование стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). На оплату оборудования был направлен простой банковский вексель на сумму 120 000 руб. Вексель получен организацией по договору с банком, заключенному сроком на два месяца. Проценты за пользование заемными средствами составили 6000 руб. в месяц.

Особенности корректировки процентов по банковскому кредиту организациями торговли

При определении себестоимости для целей налогообложения необходимо руководствоваться не только Положением о составе затрат, но и Методическими рекомендациями, определяющими особенности учета издержек производства и обращения для организаций соответствующих отраслей. Такой порядок определен п.2 Постановления N 552.

Для организаций торговли особенности учета предусмотрены Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле 20.04.1995 N 1-550/32-2 (доведены Письмом Госналогслужбы России от 10.05.1995 N ЮБ-6-17/256).

«В конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Сальдо счета 44 «Издержки обращения» равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров.

  1. суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
  2. определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
  3. отношением определенной (в пп.»1)») суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в пп.»2)») определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;
  4. умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца».

Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли торговые организации, руководствуясь Положением о составе затрат и Методическими рекомендациями, на издержки обращения относят фактически оплаченные проценты за пользование заемными средствами с учетом установленных ограничений в части, приходящейся на реализованные за текущий месяц товары, т.е. они должны вести дополнительный учет не списанных на реализацию процентов за пользование кредитом для целей налогообложения.

Если для целей бухгалтерского учета транспортных расходов дано разрешение в п.27 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, оставлять эту сумму на счете 44 «Издержки обращения на остаток нереализованных товаров», то для расходов на уплату процентов никаких исключений в бухгалтерском учете не сделано.

Пример. Организация торговли за I квартал 2001 г. получила прибыль, по данным бухгалтерского учета, в сумме 60 тыс. руб. За прошедший квартал сумма процентов за пользование банковским кредитом составила 100 тыс. руб. После проведения расчетов по алгоритму, изложенному в п.2.18 Методических рекомендаций, выяснилось, что сумма процентов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец I квартала, равна 30 тыс. руб.

Строка 1 «Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 170 — 180 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках»)» 60 000 руб.

Строка 1-1 «Изменение величины прибыли (убытка) в результате корректировки данных бухгалтерского учета в соответствии с Положением о составе затрат (строка 1.1-1 — строка 1.2-1)» — 70 000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Строка 1.1-1 «Изменение выручки от реализации отгруженной продукции (работ, услуг)» — прочерк.

Строка 1.2-1 «Изменение себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг)» 70 000 руб.

а) сумма расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99 ( ) 70 000 руб.

Строка 4.19 «расходы на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99» 100 000 руб.

«Всего по строке 4» 100 000 руб.

     Строка 6.  "Валовая  прибыль,  отражаемая по строке 1 Расчета
налога от фактической прибыли (стр. 1 , - стр. 1-1 , - стр. 2
стр. 3 стр. 4 - стр. 5) 90 000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

По строке 4.19 будет отражена вся сумма списанных на счет 80 (по новому Плану счетов — на счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы») процентов за пользование кредитом, а по строке 1.2-1 «а» — только в сумме 70 тыс. руб., т.е. за минусом процентов за пользование кредитом, относящихся к остатку нереализованных товаров в размере 30 тыс. руб.

Порядок учета процентов за пользование кредитом, относящихся к остатку нереализованных товаров, организация должна закрепить распорядительным документом руководителя в составе своей учетной политики (методической части) и налоговой политики.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх
Adblock detector