Валютный учет: продажа иностранных дензнаков

Валютный учет: продажа иностранных дензнаков

Правовое регулирование операций, выраженных в иностранных денежных единицах

Правила операций, выраженных в иностранных денежных единицах, регулируются Федеральным законом № 173 от 10.12.2003.

Бухгалтерский учет таких операций регламентируется ПБУ 3/2006, утвержденном Приказом Минфина № 154н от 27.11.2006.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Движение средств, выраженных в иностранных денежных единицах, отражается на счете 52 «Валютные счета» с детализацией по открытым счетам и видам денежных единиц (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000). При отражении покупки и продажи валюты используется транзитный счет 57 «Переводы в пути».

Ниже рассмотрим, какие, в зависимости от направленности, необходимо сформировать проводки по валютным операциям, пример, приведенный нами, отражает все нюансы рассматриваемой ситуации.

Налоговый учет

Операции, связанные с обращением иностранной валюты (кроме целей нумизматики), реализацией не признаютсяподп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. Следовательно, продажа валюты объектом обложения НДС не являетсяподп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

О том, нужно ли заполнять раздел 7 НДС-декларации по операциям, связанным с продажей иностранной валюты, мы подробно расскажем в ,2016, № 9, с. 56.

А вот переоценка валюты на счете — это уже не операция, связанная с обращением валюты. Поэтому курсовые разницы, возникающие при переоценке, в разделе 7 декларации по НДС отражать не нужно.

Отметим также, что банковская комиссия за продажу валюты НДС не облагаетсяподп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Налог на прибыль

Рубли, полученные от продажи, и сумма проданной иностранной валюты для целей налогообложения прибыли не признаются соответственно доходом и расходом от реализации. Ведь, как уже отмечалось, никакой реализации с точки зрения налогового учета в этом случае нетподп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. Учитывать в доходах и расходах нужно только курсовые разницы. Как именно — покажем в таблице.

Валютный учет: продажа иностранных дензнаков

В налоговом учете переоценивать инвалюту на банковских счетах по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, необходимоп. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ; подп. 5 п. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ:

  • на дату перехода права собственности на валюту;
  • на последний день месяца (при наличии остатка на валютном счете на эту дату).

И для упрощенцев продажа иностранной валюты — это не реализация товаровподп. 1 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 11.12.2015 № 03-11-06/2/72886. А значит, полученные рубли они не учитывают в составе доходов. Налогооблагаемый доход, подчеркивают финансисты, возникает у упрощенцев в виде положительной курсовой разницы в случае продажи валюты по курсу выше установленного ЦБ РФ. Заметим, что эту позицию Минфина ФНС довела до сведения инспекцийПисьмо ФНС от 15.09.2015 № ГД-4-3/16204@.

Какие курсовые разницы учитывают упрощенцы и как, покажем для наглядности в таблице.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Упрощенцы не производят переоценку остатков валюты на счетах в связи с изменением официального курса ЦБ РФ. И соответственно, доходы и расходы в виде курсовой разницы из-за переоценки они не определяют и не учитываютп. 5 ст. 346.17 НК РФ.

Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (кроме целей нумизматики), реализацией не признаются и, соответственно, объектом налогообложения НДС не являютсяподп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ. О том, нужно ли отражать в разделе 7 НДС-декларации операции по покупке инвалюты, не признаваемые объектом налогообложения, читайте на с. 56.

Банковская комиссия за покупку валюты НДС не облагаетсяподп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Доходы и расходы, связанные с операциями по покупке валюты, учитываются в рамках общей и упрощенной систем налогообложения следующим образом.

Продажа валюты банку: проводки

Если организации необходимы валютные средства для расчетов с иностранными партнерами либо руководство приняло решение часть свободных средств разместить в иностранных валютных единицах, их необходимо приобрести через обслуживающий этот счет банк. Он продаст иностранные денежные знаки по своей внутренней стоимости.

  • отрицательных (если курс Центрального банка ниже курса обслуживающего банка). Они учитываются в прочих расходах;
  • положительных (если курс ЦБ РФ выше). Они учитываются в прочих доходах.
Предлагаем ознакомиться  Медицинское заключение о смерти образец

Покупка иностранной валюты, проводки:

Содержание Сумма Дебет Кредит

По заявлению на покупку валюты с расчетного счета списаны рубли

50 000 × 72

3 600 000 57 51

Денежные средства зачислены на валютный счет

50 000 × 71,2450

3 562 250 52 57

Отражена курсовая разница

50 000 × (72 — 71,2450) или 3 600 000 – 3 562 250

37 750 91 57

Если компания хочет использовать деньги, находящиеся на валютном счете, для оплаты текущих расходов в рублях, ее необходимо продать. Сделать это также можно через обслуживающий банк. При отражении продажи средств, выраженных в денежных знаках другого государства, могут возникать курсовые разницы, аналогичные возникающим при покупке валюты.

Продажа валюты, проводки:

Содержание Сумма Дебет Кредит

Списаны валютные средства по заявлению о продаже

10 000 × 57,7701

577 701 57 52

Зачислены рубли, полученные за продажу валюты

10 000 × 56

560 000 51 52

Отражена курсовая разница

10 000 × (57,7701 — 56) или 577 701 – 560 000

17 701 91 57

Если курсовая разница получится положительной, то ее необходимо отразить бухгалтерской проводкой: Дт 57 Кт 91.

За операции по покупке или продаже валютных средств обслуживающее банковское учреждение может взимать комиссию. Ее в бухгалтерском учете следует отразить в прочих расходах организации проводкой: Дт 91 Кт 51, 52.

Стоимостную оценку остатков на банковских счетах, выраженных в иностранных денежных эквивалентах, подлежит пересчету (пункт 7 ПБУ 3/2006).

Валютный учет: продажа иностранных дензнаков

Делать это необходимо по курсу ЦБ РФ на каждую отчетную дату в обязательном порядке. Также остатки можно пересчитать по мере изменения курса. Как правило, на практике перерасчет целесообразно делать на конец каждого месяца.

Бухгалтерский учет

Из-за того что курс, по которому организации покупают валюту, не совпадает с официальным курсом, установленным ЦБ РФ, возникают курсовые разницы. Фактически они представляют собой прибыль или убыток от операции по покупке валюты. В бухгалтерском учете финансовый результат этой операции отражают на дату покупки валюты как прочий доход или расходп. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99.

Заметим, что другого способа отражения покупки валюты в бухучете нет. Организации не могут по аналогии с операцией по продаже валюты относить в дебет счета 91 рубли, направленные на покупку валюты, а в кредит этого счета — приобретенную валюту (в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ). Ведь в этом случае не происходит реализации рублей.

/ условие / У организации (применяет ОСН) есть задолженность перед иностранным поставщиком. Для ее погашения компания 16.03.2016 направила в банк поручение на покупку 50 000 евро. В этот же день банк списал с рублевого расчетного счета 3 950 000 руб. на покупку валюты.

Валюта была куплена 17.03.2016 по курсу 78,2030 руб/евро. Излишне списанная сумма возвращена на рублевый счет в тот же день.

Комиссия за покупку евро составила 0,35% от суммы поручения на покупку валюты. Банк списал эту сумму с рублевого счета организации в день покупки иностранной валюты.

Курс ЦБ РФ на 17.03.2016 составлял 78,7532 руб/евро.

/ решение / В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки. При этом записи по валютным счетам будут отражаться и в валюте расчетов, и в рублях по курсу ЦБп. 20 ПБУ 3/2006.

В налоговом учете для целей налогообложения прибыли бухгалтер организации отразит следующие доходы и расходы.

Операция Вид дохода/расхода Сумма, руб.
На дату покупки валюты (17.03.2016)
Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая из-за отклонения курса покупки валюты от курса ЦБ РФ
(50 000 евро х (78,2030 руб/евро – 78,7532 руб/евро))
Внереализационный доходп. 2 ст. 250 НК РФ 27 510,00
Учтена комиссия банка за покупку валюты Внереализационный расходподп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ 13 781,81

Операции по покупке иностранной валюты за рубли не приводят к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета в рамках ОСН. И следовательно, необходимости учета налоговых активов и обязательств в соответствии с ПБУ 18/02 не возникает.

Курсовые разницы от переоценки валюты необходимо отражать в бухучете отдельно от других видов доходов и расходов, в том числе и от финансовых результатов операций по продаже иностранной валютып. 21 ПБУ 3/2006.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

В бухгалтерском учете иностранная валюта на банковских счетах переводится в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФпп. 7, 8 ПБУ 3/2006; приложение к ПБУ 3/2006; ч. 4, 5 ст. 13; ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

  • на дату совершения операций в иностранной валюте. То есть на дату поступления валюты на счет или списания ее со счета;
  • на последний день отчетного периода. Периодичность составления промежуточной бухгалтерской отчетности организации определяют самостоятельно. Как правило, организации настраивают в бухгалтерских программах ежемесячную переоценку валюты в связи с изменением ее официального курса.

Доходы и расходы, возникающие при продаже иностранной валюты, являются прочимип. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99. Применяются два способа их учета.

Валютный учет: продажа иностранных дензнаков

В этом случае вы отражаете продажу валюты развернуто, признавая:

  • прочим доходом — полученные рубли;
  • прочим расходом — проданную валюту (в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ).

/ условие / На транзитный валютный счет организации, применяющей ОСН, 15.02.2016 поступила выручка в размере 80 000 долл. США. Компания решила продать 60 000 долл., а 20 000 долл. оставить на валютном счете. Поручение на продажу валюты направлено в банк 17.02.2016. Валюта была продана 18.02.2016 по курсу 72,15 руб/долл.

Комиссия за продажу валюты составила 0,35% от суммы поручения на продажу. По условиям договора с банком эта сумма списана им с рублевого счета в день продажи валюты по курсу ЦБ РФ на дату списания.

Валюту на банковских счетах организация пересчитывает в рубли ежемесячно.

Курс ЦБ РФ составлял:

  • на 15.02.2016 — 79,4951 руб/долл.;
  • на 17.02.2016 — 76,2450 руб/долл.;
  • на 18.02.2016 — 77,8503 руб/долл.;
  • на 29.02.2016 — 75,0903 руб/долл.

/ решение / В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (при этом записи по валютным счетам будут отражаться и в рублях, и в валюте расчетовп. 20 ПБУ 3/2006).

В примере не приведены проводки, связанные с применением ПБУ 18/02.

В налоговом учете для целей налогообложения прибыли бухгалтер организации отразит следующие доходы и расходы.

Операция Вид дохода/расхода Сумма, руб.
На дату продажи валюты (18.02.2016)
Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки проданной валюты
(60 000 руб. х (77,8503 руб/долл. – 79,4951 руб/долл.))
Внереализационный расходподп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ 98 688,00
Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая из-за отклонения курса продажи валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ
(60 000 долл. х (72,15 руб/долл. – 77,8503 руб/долл.))
Внереализационный расходподп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ 342 018,00
Учтена комиссия банка за продажу валюты Внереализационный расходподп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ 16 348,56
На последнее число месяца (29.02.2016)
Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки средств на текущем валютном счете на конец месяца
(20 000 руб. х (75,0903 руб/долл. – 79,4951 руб/долл.))
Внереализационный расходподп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ 88 096,00

В бухучете организация, как видим, учла доход от продажи валюты в размере 4 329 000,00 руб. и расход в сумме 4 671 018,00 руб. В налоговом учете эти суммы не отражаются.

Финансовый результат операции — убыток в размере 342 018,00 руб. (4 671 018,00 руб. – 4 329 000,00 руб.). Эта сумма в налоговом учете включена в состав расходов.

В налоговом учете на расходы отнесены курсовые разницы от переоценки валюты в сумме 186 784 руб. (98 688,00 руб.  88 096,00 руб.).

В бухучете прочий доход от курсовых разниц составил 96 318,00 руб., а прочий расход — 283 102,00 руб. (260 008,00 руб.  23 094,00 руб.). Сальдо курсовых разниц (расход) по данным бухучета также равно 186 784 руб. (283 102,00 руб. – 96 318,00 руб.).

Этот вариант предполагает, что в бухгалтерском учете вы отражаете операцию по продаже валюты свернуто: признаете либо доход, либо расход. Финансовый результат вы определяете на счете 57 «Переводы в пути» (или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). А на счет 91 уйдет сальдо счета 57, которое будет равно прибыли (убытку) от продажи, то есть разнице, возникшей из-за отклонения курса сделки от курса ЦБ РФ.

А если валюта будет продана не в день подачи поручения на продажу, нужно будет также отразить курсовую разницу от переоценки продаваемой валюты. Ведь официальные курсы на день списания валюты на счет 57 и на день ее продажи будут отличаться.

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их.

Допустим, что 03.03.2016 организация направила в банк поручение на продажу оставшихся 20 000 долл. Валюта была продана в этот же день по курсу 71,25 руб/долл. Комиссия за продажу валюты составила 80 долл. (0,4%) и была списана с рублевого счета 03.03.2016 по курсу ЦБ РФ на эту дату. Курс ЦБ РФ на 03.03.2016 составлял 73,6256 руб/долл.

/ решение / В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (при этом записи по валютным счетам будут отражаться и в рублях, и в валюте расчетовп. 20 ПБУ 3/2006).

В налоговом учете для целей налогообложения прибыли бухгалтер организации отразит следующие доходы и расходы.

Операция Вид дохода/расхода Сумма, руб.
На дату продажи валюты (03.03.2016)
Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки проданной валюты
((20 000 долл. х (73,6256 руб/долл. – 75,0903 руб/долл.))
Внереализационный расходподп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ 29 294,00
Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая из-за отклонения курса продажи валюты от курса ЦБ РФ
(20 000 долл. х (71,25 руб/долл. – 73,6256 руб/долл.))
Внереализационный расходподп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ 47 512,00
Учтена комиссия банка за продажу валюты Внереализационный расходподп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ 5 890,05

Выбор того или иного варианта учета продажи валюты остается за организацией. Его нужно закрепить в учетной политике. Однако все мы прекрасно понимаем, что на практике, как правило, этот выбор за компании делают разработчики бухгалтерских программ. Ведь далеко не каждая фирма готова вносить какие-либо изменения в используемую программу, даже если ей по душе иной вариант учета.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Как видно из примеров, способ 1, в отличие от способа 2, приводит к возникновению расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета и, как следствие, к необходимости учета постоянных налоговых активов и обязательствпп. 4, 7 ПБУ 18/02. Эти расхождения обусловлены тем, что в бухучете при использовании способа 1 продажа валюты отражается как реализация. В то время как для целей налогового учета эта операция реализацией не является.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх
Adblock detector